筆者在《增值稅與銷售稅優(yōu)劣對比》一文中提出，對政府而言，增值稅優(yōu)于銷售稅;對企業(yè)和居民來說，銷售稅優(yōu)于增值稅。那么，增值稅與營業(yè)稅相比又是怎么樣的呢?把營業(yè)稅改成增值稅(“營改增”)能在多大程度上為企業(yè)減輕稅負(fù)呢?
營業(yè)稅是對企業(yè)或個(gè)人的營業(yè)收入征收的一種比例稅。表面上與銷售稅相似，都是對商品或服務(wù)的交易額征稅。但是，營業(yè)稅與銷售稅的本質(zhì)區(qū)別在于納稅義務(wù)人不同，銷售稅是對消費(fèi)者個(gè)人征稅，企業(yè)只是替政府代繳這種稅，所以，稅額不計(jì)入企業(yè)費(fèi)用;而營業(yè)稅是對提供商品或服務(wù)的企業(yè)征稅，稅額直接體現(xiàn)在公司經(jīng)營損益表上，成為公司費(fèi)用的一部分。所以說，銷售稅不會影響公司的盈利，而營業(yè)稅則會。
由于增值稅就是銷售稅的變種，屬于消費(fèi)稅的范疇，增值稅同樣不會影響公司的盈利情況，因?yàn)榕c銷售稅一樣，增值稅的實(shí)際負(fù)稅人是終端消費(fèi)者。
例如，有增值稅的B公司向A公司購買100元的原料，如果A公司也是增值稅納稅人，并假定增值稅的稅率是17%，則B公司除了向A公司支付100元的貨價(jià)外，還要支付100×17%=17元的增值稅，價(jià)稅合計(jì)100+17=117元。B公司把購進(jìn)的100元的原料加工成某種產(chǎn)品后以300元的價(jià)格出售給消費(fèi)者，除了收取300元的價(jià)款外，還要收取300×17%=51元的增值稅，價(jià)稅合計(jì)300+51=351元。由于B公司有17元的進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，實(shí)際只需向政府納稅51-17=34元。如果A公司不是增值稅納稅人，則B公司只需要支付100元的價(jià)款即可購進(jìn)原料，此時(shí)由于沒有進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，B公司要把代繳消費(fèi)者的51元的增值稅如數(shù)交給政府，表面上B公司多交了51-34=17元的增值稅，但公司卻因購進(jìn)原料省下了17元的增值稅。可見，購進(jìn)貨物或服務(wù)有無增值稅對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不會產(chǎn)生影響。
從 2012年1月1日起，“營改增”在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，逐漸推廣到全國，并在2014年擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)、電信等行業(yè)。推出“營改增”的一個(gè)主要目的就是“為企業(yè)減稅”，但如果增值稅不是在所有行業(yè)按統(tǒng)一稅率征收，就會出現(xiàn)“銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)”不平衡的情況，即企業(yè)銷售商品或服務(wù)時(shí)代繳的增值稅額無法獲得相應(yīng)的購買商品或服務(wù)時(shí)的增值稅額抵扣，這種情況下，企業(yè)就要自掏腰包彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)增值稅的差額。
東南網(wǎng)2013年10月27日報(bào)道稱，一會展企業(yè)“營改增”前納稅20萬元，“營改增”后反而納稅60多萬元。因?yàn)椋?ldquo;營改增”前的應(yīng)稅收入是營業(yè)收入總額減去場租費(fèi)、展臺搭建費(fèi)、客商差旅費(fèi)、展品運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，且營業(yè)稅稅率是3%(小規(guī)模納稅人);而“營改增”后，由于展館和會場設(shè)施租賃、住宿、餐飲、旅游等行業(yè)無法提供增值稅發(fā)票，會展企業(yè)就無法對這些支出獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就意味著企業(yè)要用幾乎營業(yè)總收入作稅基，且稅率是6%，稅負(fù)自然就加重了。但這里需說明的是，這個(gè)會展企業(yè)所說的加重的稅負(fù)，其實(shí)不是由這個(gè)會展企業(yè)承擔(dān)，而是由向這個(gè)會展企業(yè)購買服務(wù)的下家企業(yè)承擔(dān)，把累積下來的增值稅最后推到終端消費(fèi)者身上。
所以說，評估“營改增”對企業(yè)的稅負(fù)變化，不但在于增值稅的稅率，還在于征稅范圍，因?yàn)樵鲋刀愂菍ι唐妨鬓D(zhuǎn)鏈條上的每個(gè)環(huán)節(jié)征稅，一個(gè)企業(yè)上下游的增值稅情況會影響到本企業(yè)的增值稅交納情況。
可見，為了讓增值稅在減稅政策中發(fā)揮作用，需要精心設(shè)計(jì)增值稅的稅率。同時(shí)，要擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，最好在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)征收增值稅，不然“營改增”必然會給某些企業(yè)帶來較大的納稅額的波動(dòng)。
分析財(cái)政部發(fā)布的數(shù)據(jù)可以得出結(jié)論：從全國范圍講，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)并未減輕。2011年國內(nèi)增值稅為24267億元，營業(yè)稅為13679億元，兩者合計(jì)37946億元。2012年國內(nèi)增值稅為26416億元，營業(yè)稅為15748億元，兩者合計(jì)42164億元。2013年國內(nèi)增值稅為28803億元，營業(yè)稅為17217億元，兩者合計(jì)46020億元。如果說“營改增”后企業(yè)稅負(fù)減輕了，國內(nèi)增值稅與營業(yè)稅總額應(yīng)逐漸減少才是，而實(shí)際上卻逐年增加，2012年比2011年增加了11.12%，2013年比2012年增加了9.15%，即使把2012年和2013年的GDP增幅分別是7.8%和7.7%因素也考慮進(jìn)去，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)也并未減輕。
最后要指出的是，中國財(cái)政這些年來一直是赤字運(yùn)行，2012年財(cái)政赤字8000億元，2013年財(cái)政赤字12000億元，每年都入不敷出。在不減少政府開支的前提下討論減稅猶如隔靴搔癢，無實(shí)質(zhì)意義，即便減少了這種稅，也會增加那種稅。
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